Глава 12. Учет финансовых вложений

Содержание

Инвестиций в акции акционерных обществ какой счет

СЧЕТ 58 «ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ»

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»;

58-5 «Прочие финансовые вложения» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и дебету счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией — товарищем учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Отношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно ст. 1041 по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (ст. 1042 ГК РФ).

Сумма вклада отражается в оценке, предусмотренной договором простого товарищества. Подтверждением получения имущественного вклада для организации — товарища является авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям — заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Глава 12. Учет финансовых вложений

Наличие и движение инвестиций организации в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения» на субсчете 58—1 «Паи и акции».

В соответствии с п.3 ПБУ 10/99 выбытие активов в счет вкладов в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг других организаций расходами организации не признаются, если это делалось не с целью перепродажи.

Пример 12.1. Предприятие приобрело акции другого предприятия на сумму 200 000 руб. за денежные средства. В соответствии с учредительными документами это не является предметом деятельности предприятия. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—1 «Паи и акции»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

200 000 руб. – на сумму задолженности по оплате акций.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

200 000 руб. – на сумму перечисленных денежных средств за акции.

Пример 12.2. Предприятие приобрело акции другого предприятия на сумму 200 000 руб., причем в счет оплаты акций передало объект основных средств первоначальной стоимостью 250 000 руб. с начисленной амортизацией 70 000 руб. В соответствии с учредительными документами это не является предметом деятельности предприятия. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Читать статью  Как начать инвестировать и не потерять деньги: инвестиции с нуля, понятная инструкция

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

250 000 руб. – на первоначальную стоимость передаваемого объекта основных средств.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

70 000 руб. – на начисленную сумму амортизации.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01—5 «Выбытие основных средств»

180 000 руб. (= 250 000 руб. – 70 000 руб.) – на остаточную стоимость передаваемого объекта основных средств.

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—1 «Паи и акции»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

200 000 руб. – на сумму задолженности за приобретаемые акции.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

20 000 руб. (= 200 000 руб. – 180 000 руб.) – на разницу между стоимостью акций и остаточной стоимостью передаваемого объекта основных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

20 000 руб. – прибыль от передачи объекта основных средств в счет оплаты акций.

Если финансовые вложения таковы, что обычным путем можно установить их текущую рыночную стоимость, то они отражаются в бухгалтерском учете на конец месяца (или квартала) с учетом корректировки их оценки, которая была сделана в предыдущем месяце (квартале). Разница между текущей и предыдущей рыночной стоимостью относится в состав прочих доходов или расходов:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58—1 «Паи и акции»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

– на сумму увеличения текущей рыночной стоимости по сравнению с предыдущей рыночной стоимостью финансовых вложений.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

Читайте также

Глава 7 Аудит финансовых вложений

Глава 7 Аудит финансовых вложений Изучив эту главу, вы узнаете:– цели и задачи аудита финансовых вложений;– перечень основных документов, на основании которых производится аудит финансовых вложений;– последовательность работ при проверке финансовых

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ Финансовые вложения – это инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, вклады в уставные фонды других предприятий, предоставленные займы другим организациям в РФ и за ее пределами.Финансовые вложения подразделяют на краткосрочные

ГЛАВА 8 Учет финансовых вложений

ГЛАВА 8 Учет финансовых вложений После изучения этой главы вы узнаете. об экономическом содержании понятия «финансовые вложения» и их видах;. об оценке финансовых вложений и их учете;. об отражении операций по финансовым вложениям в регистрах бухгалтерского учета;.

8.4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

8.4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 отражаются суммы увеличения финансовых вложений (инвестиций), по кредиту – списание этих сумм. Соответственно содержанию счет 58 имеет субсчета:1 «Паи и

Глава 6 АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Глава 6 АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 6.1. ЦЕЛИ АУДИТА Целью аудиторской проверки финансовых вложений является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии

2.4. Учет финансовых вложений

2.4. Учет финансовых вложений 2.4.1. Методологический аспект 2.4.1.1. Определение финансовых вложений (п. 43 Положения, раздел I ПБУ 19/02).2.4.1.2. Правила формирования стоимости финансовых вложений (раздел II ПБУ 19/02).2.4.1.3. Способ определения стоимости финансовых вложений, по которым не

Глава 12. Учет финансовых вложений

Глава 12. Учет финансовых вложений 12.1. Финансовые вложения в паи и акции Наличие и движение инвестиций организации в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения» на субсчете 58—1 «Паи

3.7 Учет финансовых вложений

3.7 Учет финансовых вложений Одной из гарантий обеспечения финансовой устойчивости страховой компании являются страховые резервы, достаточные для исполнения обязательств по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Страховые резервы должны быть

14. Учет финансовых вложений

14. Учет финансовых вложений Финансовые вложения классифицируются по признакам:1) по связи с уставным капиталом;2) по формам собственности;3) по срокам, на которые произведены (долгосрочные, краткосрочные).Стоимость ценных бумаг: номинальная, рыночная (курсовая),

Глава 4. Особенности отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности

Глава 1. Основные моменты учета участником (акционером) вкладов в уставный капитал Капитал – одна из наиболее часто используемых в финансовом управлении экономических категорий.Капитал – это базис формирования предприятия. Чтобы предприятие начало свою деятельность,

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) Приложениек ПриказуМинистерства финансовРоссийской Федерацииот 10.12.2002 № 126 нПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ» (ПБУ 19/02)(в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 116 н, от 27.11.2006

95. Учет финансовых вложений

95. Учет финансовых вложений К финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, государственные ценные бумаги, предоставленные займы на территории РФ и за ее пределами.Для синтетического учета используется

97. Учет финансовых вложений в акции

97. Учет финансовых вложений в акции Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу – по кредиту этого субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме

98. Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги

98. Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги Учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Специальные

99. Учет прочих видов финансовых вложений

99. Учет прочих видов финансовых вложений На отдельных субсчетах организации могут учитывать другие виды финансовых вложений, к которым относятся акции, приобретенные для продажи, а также производные ценные бумаги (фьючерсы, опционы и др.).Производная ценная бумага – это

Инвестиций в акции акционерных обществ какой счет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Акционер планирует внести вклад в имущество АО в виде объектов капитального строительства (здания). Акционер (ИП, применял и применяет УСН 6%) указанные здания сдавал АО в аренду. Является ли выбытие здания у акционера объектом налогообложения? Как отражается данная операция в бухгалтерском и налоговом учете у ИП? Как отражается такой вклад в налоговом и бухгалтерском учете АО?

Акционер планирует внести вклад в имущество АО в виде объектов капитального строительства (здания). Акционер (ИП, применял и применяет УСН 6%) указанные здания сдавал АО в аренду.
Является ли выбытие здания у акционера объектом налогообложения? Как отражается данная операция в бухгалтерском и налоговом учете у ИП? Как отражается такой вклад в налоговом и бухгалтерском учете АО?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете конкретный порядок учета вкладов акционеров в имущество организации не определен. Варианты отражения в бухгалтерском учете акционера указанной операции рассмотрены ниже.
Варианты отражения в бухгалтерском учете АО указанной операций также рассмотрены ниже. Из разъяснений Минфина России следует, что такие вклады учитываются в составе добавочного капитала.
Для целей налогообложения прибыли у акционера при внесении вклада в имущество АО не возникает налогооблагаемого дохода.
При получении имущества от акционера у АО не возникает дохода ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Читать статью  Куда выгоднее инвестировать? фондовый рынок или недвижимость

Обоснование вывода:
Пунктом 1 ст. 32.2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) предусмотрено, что акционеры на основании договора с обществом имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций (далее — вклады в имущество общества). Договор о внесении вклада в имущество АО является безвозмездным, то есть у общества не возникает никакой встречной обязанности по отношению к акционеру, внесшему такой вклад (п. 2 ст. 423 ГК РФ).
При этом в качестве такого вклада может выступать только имущество, перечисленное в п. 1 ст. 66.1 ГК РФ (абзац 2 п. 1 ст. 32.2 Закона об АО), а именно: денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации, а также подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Учет у передающей стороны

Бухгалтерский учет

На сегодняшний день специальные нормы, разъясняющие порядок бухгалтерского учета при передаче имущества в качестве вклада в имущество общества без увеличения уставного капитала, отсутствуют. Позиция финансового ведомства, изложенная в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год (письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18), заключается в том, что при отражении вклада участника в имущество общества следует руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99).
Учитывая изложенное, мы придерживаемся позиции, что отражать передачу недвижимого имущества в качестве вклада в имущество АО без увеличения его уставного капитала ИП (акционер АО) целесообразно с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (пп. 2, 4, 11 ПБУ 10/99).
В дебет указанного счета следует отнести стоимость (остаточную стоимость) фактически переданной АО недвижимости (пп. 29, 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Согласно Инструкции для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации.
Таким образом, передача недвижимого имущества в качестве вклада в имущество АО может быть отражена в бухгалтерском учете ИП следующим образом:
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— списана первоначальная стоимость выбывающей недвижимости;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана начисленная амортизация;
Дебет 91, Кредит 76
— признан прочий расход на дату принятия ИП решения о внесении вклада в имущество АО;
Дебет 76, Кредит 01
— передан по акту объект капитального строительства (здание).
При этом существует иное мнение, согласно которому вклад в имущество общества можно учитывать в качестве финансового вложения с учетом положений ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02), что следует, в частности, из Рекомендации Р-68/2016-КпР «Дополнительные финансовые вложения» (принята фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «БМЦ» 05.03.2016). То есть отразить его на счете 58 «Финансовые вложения» (Дебет 76 Кредит 01, Дебет 58 Кредит 76).
Из Рекомендации следует, что с целью определения «приемлемых подходов к бухгалтерскому учету» дополнительных инвестиций (вложений) в компанию такие инвестиции при определенных условиях следует учитывать в качестве финансовых вложений, вне зависимости от количества долей, от изменений этого количества в результате инвестиции, от изменений в уставном капитале получателя инвестиции, а также от того, осуществляется ли инвестиция деньгами или неденежными средствами. Причем под дополнительными инвестициями (вложениями) в компанию понимаются в том числе вклады в имущество, безвозмездная передача (акционером, участником, собственником и т.п.) активов, прощение долгов и пр.
Одним из условий, необходимым для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений, является способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, в том числе в форме дивидендов (п. 2 ПБУ 19/02).
Поэтому, на наш взгляд, второй вариант учета целесообразно применять в том случае, если дополнительный вклад акционера направлен, например, на развитие деятельности АО, создание новых направлений и т.п. Иными словами, если вклад направлен на получение дополнительной прибыли и, соответственно, получение акционером в будущем дивидендов в большем размере, то такой вклад можно рассматривать как финансовое вложение в дочернюю компанию в соответствии с Рекомендацией. Если же вклад осуществляется с целью покрытия убытков, пополнения оборотных средств и т.п., то такой вклад следует учесть в составе прочих расходов.
Любой выбранный способ необходимо утвердить в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Налоговый учет

В данном случае акционер — физическое лицо, ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», что не предполагает учета расходов при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением указанного специального налогового режима (далее — Налог), каких-либо расходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
При этом при передаче объектов недвижимости в качестве вклада в имущество АО у ИП как физического лица не возникает какой-либо экономической выгоды, а потому и обязанности по признанию доходов в налоговом учете (п. 1 ст. 41, ст. 346.15, пп. 1, 2 ст. 248, ст. 249, 250 НК РФ).
Соответственно, по факту передачи объектов недвижимости в качестве вклада в имущество АО в налоговом учете ИП (акционера АО) не будут признаваться ни доходы, ни расходы.

Учет у получающей стороны

Бухгалтерский учет

Законодательством по бухгалтерскому учету не определен конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вкладам в имущество общества. В связи с этим существуют два способа по учету средств, полученных от учредителей общества в качестве вкладов в его имущество.
Согласно разъяснениям Минфина России, представленным в письмах от 27.11.2014 N 07-01-06/60407, от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45463, от 14.10.2013 N 03-03-06/1/42727, от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107, вклад в имущество хозяйственного общества подлежит отражению в бухгалтерском учете этого общества по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала, то есть счета 83 «Добавочный капитал».
Прямое указание по отражению таких операций с использованием счета 83 в Плане счетов отсутствует, перечень операций, которые могут быть отражены в составе добавочного капитала, является закрытым, и операций с вкладами в имущество общества в нем нет. При этом п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) допускает учет в составе добавочного капитала, помимо сумм, указанных в Инструкции, и других аналогичных сумм. Кроме того, согласно п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.
Таким образом, полагаем, что имущество, полученное в качестве вклада в имущество АО, следует отражать в составе добавочного капитала. При этом такой вариант учета нужно закрепить в учетной политике.
При отражении операции по внесению учредителем вклада в имущество АО следует задействовать счет 75 «Расчеты с учредителями», поскольку этот счет используется во всех случаях расчетов организации с учредителями (участниками).
С учетом изложенного рекомендуем следующие записи по счетам бухгалтерского учета для АО:
Дебет 75 «Расчеты по вкладам в имущество» Кредит 83
— отражено увеличение добавочного капитала общества за счет дополнительного вклада акционера;
Дебет 08 Кредит 75 «Расчеты по вкладам в имущество»
— от акционера получена недвижимость в качестве вклада в имущество.
При формировании первоначальной стоимости ОС, полученных безвозмездно, учитываются фактические затраты, предусмотренные п. 8 ПБУ 6/01 (п. 12 ПБУ 6/01). Согласно этому пункту в первоначальную стоимость основных средств не включаются НДС и другие возмещаемые налоги.
Заметим, что существует и иной подход к порядку ведения учета при получении организацией вклада в имущество от акционеров, основанный на необходимости признания ею дохода.
Вклады в имущество общества следует рассматривать как безвозмездную передачу имущества и учитывать в составе прочих доходов в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», так как они не увеличивают уставный капитал АО и не изменяют номинальную стоимость акций и не подлежат возврату.
В связи с этим некоторые специалисты предлагают учитывать безвозмездно полученное от акционеров имущество в качестве прочих поступлений (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), игнорируя условие п. 2 ПБУ 9/99 о признании доходов. При этом они рекомендуют использовать счет 98 «Доходы будущих периодов».
Пунктом 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, определено, что принятие к бухгалтерскому учету ОС, полученных безвозмездно, отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы (счет 08) в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (счет 98). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов и Инструкция), суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации (письмо Минфина России от 17.09.2012 N 07-02-06/223).
Если организация решит учитывать вклад в имущество общества с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», то следует учитывать, что из п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, упоминание о доходах будущих периодов и возможном порядке их признания исключено. В связи с этим организации необходимо воспользоваться ПБУ 1/2008 и закрепить в учетной политике порядок учета доходов будущих периодов.

Читать статью  Акции на фондовом рынке: ликбез для начинающих

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, являются внереализационными доходами.
Доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, не учитываются при налогообложении на основании подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 05.06.2018 N 03-03-06/1/38354, от 26.11.2020 N 03-03-06/1/103198, от 27.01.2021 N 03-03-06/1/4651).
При этом не имеет значения, какой долей в уставном капитале обладает участник, передающий обществу вклад в рассматриваемых целях (смотрите письма Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 N АС-4-3/8157@).
При получении имущества от акционера в рассматриваемой ситуации не возникает подлежащего налогообложению дохода (п. 8 ст. 250, подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Финансовое ведомство с учетом положений п. 1 ст. 257 НК РФ разъясняет, что в связи с этим соответствующие объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости, равной нулю, если не было дополнительных затрат на их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и иных аналогичных расходов (письмо Минфина России от 14.05.2018 N 03-03-06/1/31986, Вопрос: Амортизируется ли в целях обложения налогом на прибыль основное средство, переданное организации в качестве вклада в ее имущество? (журнал «Бухгалтер Крыма», N 7, июль 2018 г.)).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Вклады в имущество ООО;
— Энциклопедия решений. Учет имущества, полученного от учредителей;
— Энциклопедия решений. Поступления от акционеров, учредителей или дочерних компаний в целях налогообложения прибыли;
— Внесение физлицом недвижимости в уставный капитал ООО (О.В. Давыдова, журнал «Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, май-июнь 2020 г.);
— Вопрос: Налоговый и бухгалтерский учет вклада в имущество ООО у передающей и принимающей сторон (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.);
— Вопрос: В собственности физического лица (далее — ФЛ) — ИП имеются 10 объектов недвижимости — нежилые помещения. В качестве ИП он их сдает в аренду. Кадастровая стоимость объектов примерно 100 млн. руб., их рыночная стоимость существенно ниже. Недвижимость находится в собственности у ФЛ более 3-х лет. ФЛ планирует передать данные 10 объектов ООО в собственность. С помощью какого варианта можно передать недвижимость с ФЛ на ООО с минимальными финансовыми затратами, чтобы ООО при этом не потеряло право на применение УСН: купля-продажа; взнос в уставный капитал; безвозмездно; иной способ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.)
— Вопрос: Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездной передачи земельного участка организацией — учредителем дочерней организации для передающей и получающей сторон (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.);
— Вопрос: По какой стоимости учитывать и можно ли амортизировать ОС, безвозмездно переданное материнской компанией? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Каратаева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_66752/362248532d28ded89462c32342fe967051229f68/

Источник https://econ.wikireading.ru/11372

Источник https://www.garant.ru/consult/account/1452905/

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: