Лизинговые операции банка: их документальное оформление и учет

Содержание

Бухгалтерский и налоговый учёт лизинга в 2022 году

Лизинговые операции нужно учитывать в бухгалтерском и налоговом учётах по правилам, зависящим от вида лизинга. Рассказываем, как отражать такие операции у разных сторон сделки в соответствии с последними изменениями законодательства. Внутри статьи подарок — запись вебинара по учёту лизинга в 2022 году.

Лизинг и его виды

В соответствии со ст. 665 ГК РФ и законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ лизинг — это финансовая аренда . В лизинговой сделке участвуют три стороны:

Лизингодатель покупает имущество и передаёт его по договору лизингополучателю во владение и пользование, с правом выкупа или без него.
Лизингополучатель перечисляет лизинговые платежи, использует имущество и потом выкупает его, если последнее предусмотрено договором лизинга.
Продавец — владелец имущества, который продаёт его лизингодателю для передачи в лизинг. Иногда продавец передаёт имущество непосредственно лизингополучателю. Продавец может совпадать с лизингополучателем — такой вариант называется возвратным лизингом.

В лизинг можно предоставлять любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов. В первую очередь это основные средства: здания и сооружения, автомобили, станки и другое оборудование.

Но предмет лизинга — не обязательно основное средство, так как здесь нет ограничений по стоимости, длительности использования и требования обязательного получения экономической выгоды. Например, организация может установить, что для целей бухгалтерского учёта к основным средствам относятся объекты стоимостью свыше 100 000 руб. Однако это не помешает компании приобрести в лизинг станок стоимостью 80 000 руб.

Лизинговый платёж складывается из нескольких составляющих:

компенсация затрат на покупку объекта и его доставку;
компенсация затрат на дополнительные услуги, если они есть;
прибыль лизингодателя;
выкупная стоимость объекта, если договор предусматривает выкуп.

Лизинг можно разделить на виды по нескольким признакам.

По месту ведения деятельности участников сделки . Внутренний: все участники — резиденты РФ, международный: хотя бы один из участников — нерезидент РФ.

По объёму услуг. Лизингодатель только передаёт предмет лизинга лизингополучателю или оказывает дополнительные услуги. Например, регистрирует автомобиль в ГИБДД и оформляет страховку.

По наличию посредников. Прямая сделка или сублизинг, когда лизингополучатель передаёт объект в пользование третьим лицам.

С выкупом или без. Объект возвращается лизингодателю или по окончании срока действия договора переходит в собственность лизингополучателя.

Есть особые формы лизинга:

лизинг с государственными и муниципальными учреждениями: в этом случае в договор нужно включить положения, предусмотренные ст. 9.1 закона № 164-ФЗ ;
возвратный лизинг: владелец имущества продаёт его и одновременно с этим берёт его же в лизинг и продолжает использовать.

Подарок для наших читателей — запись вебинара по бухгалтерскому и налоговому учёту лизинга в 2022 году. Полтора часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы от Людмилы Архипкиной — ведущего методолога по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».

Бухгалтерский учёт у лизингополучателя

Поскольку лизинг — это разновидность аренды, бухучёт нужно вести в соответствии с ФСБУ 25/2018«Бухгалтерский учёт аренды» . Бухучёт лизинговых операций не зависит от того, на чьём балансе по договору находится предмет лизинга. Разница есть только в налоговом учёте.

Чтобы предмет лизинга можно было классифицировать как объект учёта аренды, должны выполняться следующие условия:

предмет предоставлен на определённый срок;
предмет можно идентифицировать — он однозначно определён в договоре аренды и арендодатель не имеет права произвольно заменить его;
арендатор будет получать экономические выгоды от использования объекта в течение срока аренды;
арендатор может сам определять, как использовать предмет аренды, с учётом технических ограничений.

Признание права пользования активом и обязательства по аренде

При выкупном лизинге договор содержит условие о переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю ( ст. 19 закона № 164-ФЗ ). Переход может произойти как по окончании срока действия договора лизинга, так и ранее, смотря как договорились стороны. Договор лизинга может предусматривать отдельный выкупной платёж, но это не обязательно. Стороны могут договориться о любом платеже, даже чисто символическом, намного меньше текущей рыночной стоимости объекта ( п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 17 ).

При выкупном лизинге лизингополучатель должен одновременно признать в бухучёте на дату получения предмета лизинга право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде.

ППА складывается из следующих частей ( п. 13 ФСБУ 25/2018 ):

Первоначальная оценка обязательства по аренде.
Авансовые арендные платежи — выплаты, которые лизингополучатель произвёл до получения предмета лизинга или в день получения.
Дополнительные затраты лизингополучателя: доставка, установка, наладка.
Оценочные обязательства лизингополучателя, например, по будущему демонтажу установленного оборудования.

ППА нужно учитывать по тем же правилам, что и похожие по характеру использования объекты: основные средства и капвложения ( п. 10 ФСБУ 25/2018 ). Следовательно, стоимость ППА нужно сформировать на отдельном субсчёте к счёту 08, а затем перенести на счет 01.

Обязательство по аренде — это сумма всех будущих арендных платежей с учётом дисконтирования ( п. 14, 15 ФСБУ 25/2018 ). Стандартный способ расчёта ставки дисконтирования, предлагаемый стандартом ФСБУ 25/2018, достаточно сложен. Бухгалтеру потребуется определить справедливую стоимость предмета лизинга на текущий момент и на дату окончания срока действия договора.

Но есть альтернативный, более простой вариант — использовать текущую рыночную ставку по заёмным средствам, которые можно привлечь на срок действия договора лизинга. Компания может взять ставку по своим действующим кредитам, если они есть, либо информацию из кредитных предложений банков. Также можно применить экспертную оценку: добавить к текущей ключевой ставке ЦБ РФ несколько процентных пунктов, исходя из кредитоспособности компании.

Пример 1.
ООО «Старт» 31.12.2022 взяло станок в лизинг с последующим выкупом. Срок договора лизинга — 3 года. Лизинговые платежи в сумме по 600 000 руб. подлежат уплате 31.12.2023, 31.12.2024 и 31.12.2025. Кроме того, 31.12.2025 лизингополучатель должен перечислить выкупной платёж в сумме 10 000 руб. ООО «Старт» потратило на доставку, монтаж и подключение станка 30 000 руб. Работы произвёл сторонний подрядчик. Ставку дисконтирования компания определила в размере 15%, исходя из полученных в 2022 году кредитов на срок три года.
Дт 08 Кт 60 30 000 руб. — отражены затраты на доставку, монтаж и подключение станка.
Первоначальное обязательство по аренде с учётом выкупного платежа и дисконтирования:
ОА = 1 810 000 / (1 + 0,15)3 = 1 190 104 руб.
Дт 08 Кт 76 1 190 104 руб. — отражено первоначальное обязательство по аренде.
Дт 01.ППА Кт 08 1 220 104 руб. (30 000 руб. + 1 190 140 руб. ) — ППА признано в бухучёте.

Амортизация права пользования активом

Компания должна амортизировать право пользования активом так же, как аналогичные по характеру использования основные средства. Если условия договора лизинга предусматривают выкуп объекта, то можно установить срок полезного использования (СПИ), превышающий срок договора ( п. 17 ФСБУ 25/2018 ).

Амортизацию ППА нужно относить на расходы компании. Конкретный корреспондирующий счёт зависит от назначения предмета лизинга. Например, если в лизинг взяли станок для основного производства, то это будет счёт 20.

В течение срока действия договора лизинга обязательство по аренде меняется следующим образом ( п. 18-20 ФСБУ 25/2018 ):

Увеличивается на сумму процентов, начисленную по ставке дисконтирования, сближаясь с номинальной величиной по мере приближения срока исполнения. Увеличение обязательства в общем случае нужно отнести на текущие затраты.
Уменьшается на сумму перечисленных лизинговых платежей.

В момент перехода права пользования на предмет лизинга его стоимость и накопленную амортизацию нужно перенести внутри счетов 01 и 02 на субсчета, где отражается информация о собственных основных средствах.

Если лизингополучатель установил срок полезного использования больше, чем срок договора лизинга, то после перехода права собственности на него нужно продолжать начислять амортизацию в том же порядке.

Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1. Компания «Старт» установила для приобретённого в лизинг станка СПИ пять лет и линейный метод амортизации.
Сумма амортизации в год:
А = 1 220 104 руб. / 5 = 244 021 руб.
Операции на 31.12.2023:
Дт 20 Кт 02.ППА 244 021 руб. — начислена амортизация ППА.
Обязательство по аренде с учётом дисконтирования:
ОА2023 = 1 810 000 руб. / (1 + 0,15)2 = 1 368 620 руб.
Дт 20 Кт 76 178 516 руб. (1 368 620 руб. — 1 190 104 руб. ) — увеличение обязательства по аренде отнесено на затраты основного производства.
Дт 76 Кт 51 600 000 руб. — отражён текущий лизинговый платёж.
Обязательство по аренде на 31.12.2023 года с учётом дисконтирования и оплаты:
ОА2023 = 1 190 104 + 178 516 — 600 000 = 768 620 руб.
Операции на 31.12.2024:
Дт 20 Кт 02.ППА 244 021 руб. — начислена амортизация ППА.
Обязательство по аренде с учётом дисконтирования:
ОА2024 = 1 210 000 руб. / (1 + 0,15)1 = 1 052 174 руб.
Дт 20 Кт 76 283 554 руб. (1 052 174 руб. – 768 620 руб. ) — увеличение обязательства по аренде отнесено на затраты основного производства.
Дт 76 Кт 51 600 000 руб. — отражён текущий лизинговый платёж.
Обязательство по аренде на 31.12.2024 года с учётом дисконтирования и оплаты:
ОА2024 = 768 620 руб. + 283 554 руб. – 600 000 руб. = 452 174 руб.
Операции на 31.12.2025:
Дт 20 Кт 02.ППА 244 021 руб. — начислена амортизация ППА.
Обязательство по аренде равно последнему лизинговому платежу с учётом выкупной стоимости:
ОА2024 = 610 000 руб. / (1 + 0,15)0 = 610 000 руб.
Дт 20 Кт 76 157 826 руб. (610 000 руб. – 452 174 руб. ) — увеличение обязательства по аренде отнесено на затраты основного производства.
Дт 76 Кт 51 610 000 руб. — отражены последний лизинговый платёж и выкупная стоимость.
Обязательство по аренде на 31.12.2025:
ОА2025 = 452 174 руб. + 157 826 руб. – 610 000 руб. = 0 руб.
Дт 01.ОС Кт 01.ППА 1 220 104 руб. — предмет лизинга учтён в составе собственных основных средств.
Дт 02.ППА Кт 02.ОС 732 063 руб. (244 021 руб. х 3) — накопленная амортизация по ППА перенесена на субсчёт по амортизации собственных основных средств .
Далее до истечения срока полезного использования компания будет ежегодно амортизировать станок так же, как ППА во время действия договора лизинга:
Дт 20 КТ 02.ОС 244 021 руб.

Переоценка права пользования активом

Если компания переоценивает собственные основные средства, то она может переоценивать и ППА по активам, которые относятся к той же группе ( п. 16 ФСБУ 25/2018 ). Это решение необходимо закрепить в учётной политике.

Пример 3.
Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Компания «Старт» решила переоценить свои станки по состоянию на 31.12.2023. Организация определила, что справедливая стоимость приобретённого в лизинг станка – 1 400 000 руб.
Сумму дооценки и пересчитанной амортизации компания отнесла на добавочный капитал:
Дт 01.ППА Кт 83 179 896 руб. (1 400 000 руб. — 1 220 104 руб. )
Дт 83 Кт 02.ППА 35 979 руб. (1 400 000 руб. / 1 220 104 х 244 021 руб. — 244 021 руб. )

Пересчёт стоимости ППА и обязательства по аренде при изменении условий договора

Организация должна пересчитать ППА и обязательство по аренде, если:

изменилась величина арендных платежей;
изменилось намерение пересмотреть срок аренды, которое ранее было учтено при оценке обязательства;
изменились условия договора, например, стороны договорились о досрочном выкупе предмета лизинга.

Корректировку обязательства по аренде нужно списать за счёт ППА. Если обязательство по аренде уменьшилось на сумму, которая превышает ППА, то разницу следует отнести на прочие доходы ( п. 21 ФСБУ 25/2018 ).

Пример 4.
Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и предположим, что компания «Старт» договорилась с лизингодателем о досрочном закрытии договора лизинга и выкупе станка 31.12.2024. По условиям дополнительного соглашения лизингополучатель должен будет заплатить на эту дату дополнительно к текущему платежу 600 000 руб., ещё 110 000 руб., куда входит и выкупная стоимость объекта — 10 000 руб.
Таким образом, обязательство по аренде на 31.12.2024 будет равно:
ОА2024 = 600 000 руб. + 110 000 руб. = 710 000 руб.
По сравнению с величиной на 31.12.2023 обязательство уменьшилось на 58 620 руб. (768 620 руб. – 710 000 руб. ). Это уменьшение компания списала за счёт ППА: Дт 76 Кт 01.ППА 58 620 руб.
Дт 76 Кт 51 710 000 руб. — окончательный расчёт по договору лизинга при досрочном погашении.
Далее уменьшенную сумму ППА и накопленную за два года амортизацию компания перенесла на субсчета по учёту собственных основных средств:
Дт 01.ОС Кт 01.ППА 1 161 484 руб. (1 220 104 руб. — 58 620 руб. )
Дт 02.ППА Кт 02.ОС 488 042 руб. (244 021 руб. х 2)

Особенности расчёта ППА и обязательства по аренде для организаций с упрощённым бухучётом

Если организация имеет право вести упрощённый бухучёт, то она может упростить и учёт выкупного лизинга:

При определении стоимости права пользования активом не включать в него затраты по поступлению и доработке предмета аренды, а также оценочные обязательства. Их нужно отнести на расходы текущего периода ( п. 13 ФСБУ 25/2018 ).
Обязательство по аренде можно определять как сумму номиналов арендных платежей без учёта дисконтирования.

Пример 5.
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что компания «Старт» ведёт упрощённый бухучёт. В этом случае обязательство по аренде (ОА) будет равно сумме номинальных величин лизинговых платежей за три года и выкупного платежа:
ОА = 600 000 руб. х 3 + 10 000 руб. = 1 810 000 руб.
Так как договор лизинга не предусматривает авансовых платежей, то право пользования активом будет равно обязательству по аренде:
ППА = ОА = 1 810 000 руб.
Дт 08 Кт 76 1 810 000 руб. — отражено обязательство по аренде.
Дт 01.ППА Кт 08.ППА 1 810 000 руб. — признано ППА.
А затраты на доставку и монтаж станка компания отнесёт на расходы периода:
Дт 20 Кт 60 30 000 руб.

При лизинге без права выкупа лизингополучатель может ещё больше упростить для себя бухучёт, если одновременно выполняются два условия ( п. 12 ФСБУ 25/2018 ):

Договор не предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю или возможность его выкупа по символической цене, которая намного ниже справедливой стоимости.
Лизингополучатель не планирует сдавать предмет лизинга в субаренду.

Кроме того, необходимо, чтобы выполнялось одно из следующих дополнительных условий ( п. 11 ФСБУ 25/2018 ):

Срок действия договора не превышает 12 месяцев.
Рыночная цена нового предмета лизинга не превышает 300 000 руб.
Лизингополучатель может вести упрощённый бухучёт.

Если все перечисленные условия соблюдены, то лизингополучатель может признавать затраты по лизингу равномерно или другим обоснованным способом с учётом порядка использования объекта.

Пример 6.
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что компания «Старт» ведет упрощённый бухучёт, а договор лизинга не предусматривает выкуп станка. В договоре указаны три текущих платежа по 600 000 руб.: на 31.12.2023, 31.12.2024 и 31.12.2025.
Лизингополучатель может в указанные даты списать эти суммы на текущие расходы одинаковыми проводками:
Дт 20 Кт 76 600 000 руб.
При этом предмет лизинга в течение срока действия договора нужно учитывать на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства». В качестве стоимости станка для учёта за балансом лизингополучатель может взять цену, по которой лизингодатель купил его у продавца.

Бухгалтерский учёт у лизингодателя

Бухучёт при выкупном лизинге

Выкупной лизинг согласно ФСБУ 25/2018 классифицируется строго как финансовая аренда, а значит лизингодатель должен признать специальный объект учёта — инвестицию в аренду ( п. 33 ФСБУ 25/2018 ). Здесь нет исключений даже для тех лизингодателей, которые ведут упрощённый бухучёт ( п. 25 и п. 28 ФСБУ 25/2018 ).

Её валовая стоимость равна сумме будущих платежей по договору лизинга и негарантированной ликвидационной стоимости — суммы, которую лизингодатель ожидает получить по окончании срока действия договора. Для выкупного лизинга это будет цена выкупа объекта.

В бухучёте инвестицию в аренду нужно признавать по чистой стоимости. Это сумма справедливой стоимости предмета лизинга и дополнительных затрат лизингодателя, если они были. Если лизингодатель купил предмет лизинга по рыночной цене, то в качестве справедливой стоимости можно взять покупную цену.

Исходя из разницы между валовой и чистой стоимостью и с учётом графика платежей нужно определить ставку дисконтирования. По этой ставке в течение срока действия договора аренды на чистую стоимость нужно начислять проценты, и относить их на доходы текущего периода. Одновременно чистую стоимость инвестиции в аренду нужно уменьшать на сумму полученных текущих платежей ( п. 36 ФСБУ 25/2018 ).

до 31.12.2023 — 600 000 руб.;
до 31.12.2024 — 600 000 руб.;
до 31.12.2025 — 610 000 руб.

Бухучёт при безвыкупном лизинге

Если лизинг не предусматривает выкуп объекта, то лизингодатель при соблюдении дополнительных условий может вести учёт по упрощённым правилам, предусмотренным для операционной аренды.

Операционная аренда — это договор, в рамках которого экономические выгоды и риски, связанные с правом собственности на объект, несёт арендодатель. Для признания аренды операционной достаточно выполнения одного из условий ( п. 26 ФСБУ 25/2018 ):

Срок действия договора существенно меньше периода, в течение которого предмет лизинга остается пригодным для использования.
Предмет лизинга имеет неограниченный срок использования и его потребительские свойства со временем не меняются.
Общая приведённая стоимость лизинговых платежей существенно меньше справедливой стоимости предмета лизинга.

Если лизингодатель имеет право на упрощённый бухучёт, то для признания аренды операционной достаточно того, чтобы договор не предусматривал переход права собственности на объект или выкуп его лизингополучателем по цене существенно ниже справедливой стоимости ( п. 28 ФСБУ 25/2018 ). Дополнительные условия, связанные со сроками и суммой платежей, в этом случае можно не учитывать.

В рамках операционной аренды лизингодатель может признавать свои доходы равномерно или любым другим способом, исходя из условий получения экономических выгод от сделки ( п. 42 ФСБУ 25/2018 ).

Пример 8.
Воспользуемся условиям примера 7. Предположим, что договор не предусматривает выкуп станка, а компания «ПромЛизинг» ведёт упрощённый бухучёт. В этом случае лизингодатель может признавать доходы в сумме 600 000 руб. на каждую из дат поступления платежей: 31.12.2023, 31.12.2024, 31.12.2025:
Дт 76 Кт 91.1 600 000 руб.

Налоговый учёт у лизингополучателя

Если договор заключён до 1 января 2022 года, то нужно учитывать, на балансе какой из сторон договора находится объект ( п. 1 ст. 2 закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ ):

Если на балансе лизингодателя, то лизингополучатель включает все лизинговые платежи в прочие расходы на последнюю дату отчётного периода.
Если на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель должен включать платежи в прочие расходы за вычетом амортизации. Первоначальная стоимость для начисления амортизации по лизинговому имуществу — это все расходы лизингодателя на его покупку, доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию ( п. 1 ст. 257 НК РФ ).

амортизация — 260 000 руб.;
лизинговый платеж — 340 000 руб. (600 000 руб. – 260 000 руб. ).

Если договор лизинга заключен в 2022 году или позднее, то налоговый учёт у лизингополучателя не зависит от того, на чьём балансе находится объект. Лизингополучатель в любом случае не начисляет амортизацию и включает в прочие расходы все лизинговые платежи, за вычетом только выкупной стоимости, если она есть ( пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ ).

Пример 10.
Воспользуемся условиями примера 7. Так как договор заключён 31.12.2022, то налоговый учёт нужно вести по новым правилам. ООО «Старт» будет включать в прочие расходы лизинговые платежи в сумме 600 000 руб. на 31.12.2023, 31.12.2024 и 31.12.2025.

Налоговый учёт у лизингодателя

Если договор заключён до 01.01.2022, то лизингодатель амортизирует лизинговое имущество только в том случае, если оно по договору находится на его балансе.

По договорам, заключённым в 2022 году и позднее, лизингодатель должен начислять амортизацию в налоговом учёте вне зависимости от того, на чьём балансе по договору находится предмет лизинга. При этом лизингодатель сохраняет право применить при расчёте амортизации повышающий коэффициент вплоть до 3 ( пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ ).

Лизинговые платежи лизингодатель в любом случае учитывает, как доход от оказания услуг, а выкупной платёж — как доход от реализации имущества.

Пример 11.
Воспользуемся условиями примера 7. Компания «ПромЛизинг» установила срок полезного использования для станка 50 месяцев и повышающий коэффициент 1,5. Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учёте лизингодателя:
Ам = 1 300 000 / 50 х 1,5 = 39 000 руб.
Лизингодатель ежегодно на 31.12.2023, 31.12.2024 и 31.12.2025 будет отражать в налоговом учёте доход по лизинговым платежам в сумме 600 000 руб. Кроме того, на 31.12.2025 будет дополнительный доход от продажи станка в сумме 10 000 руб.

Бухгалтерский и налоговый учёт при возвратном лизинге

Возвратный лизинг — это вариант лизинговой сделки, когда продавец имущества и лизингополучатель — это одно и то же лицо. Владелец имущества продаёт его лизинговой компании и одновременно заключает договор лизинга. Продавец получает доход от продажи, но продолжает пользоваться предметом лизинга, а за использование имущества перечисляет лизинговые платежи.

Возвратный лизинг в общем случае можно рассматривать, как две независимые сделки: купли-продажи и лизинга. В бухгалтерском учёте лизингополучатель отражает у себя выручку от продажи объекта, а лизингодатель — принимает его на баланс. Далее бухучёт операций по лизингу у обеих сторон не будет отличаться от стандартного.

Налоговый учёт также будет аналогичным рассмотренному выше: исходя из даты заключения договора и условия о нахождении предмета лизинга на балансе той или другой стороны.

Иногда договор возвратного лизинга заключают исключительно с целью получить финансирование. По экономическому смыслу эта операция близка к кредитованию под залог. Лизинговая компания получает в собственность имущество, что даёт ей гарантию своевременного возврата средств лизингополучателем. Такая схема не рассмотрена в ФСБУ 25/2018, поэтому здесь можно применить нормы МСФО ( п. 7.1 ПБУ 1/2008 ).

В подобных ситуациях договор обычно включает в себя условие об обратном выкупе объекта продавцом-лизингополучателем. Поэтому покупатель-лизингодатель фактически не получает контроль над объектом, и условие для признания выручки в бухучёте не выполняется ( п. В66 МСФО (IFRS) 15 ).

В этом случае, основываясь на стандартах МСФО можно предложить следующую схему учёта:

Продавец-лизингополучатель:

Не отражает в бухучёте продажу предмета лизинга и продолжает начислять его амортизацию, как и до продажи.
Отражает стоимость предмета лизинга в соответствии с договором купли-продажи на забалансовом счёте 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Сумму, полученную от покупателя-лизингодателя без НДС учитывает, как полученный займ ( п. 103 МСФО (IFRS) 16 ).
Лизинговые платежи без НДС отражает, как возврат займа и гашение процентов. Ставку определяет расчётным путём, исходя из полученной суммы и графика поступлений.

Покупатель-лизингодатель:

Не отражает в бухучёте поступление предмета лизинга.
Учитывает его стоимость на забалансовом счёте 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Сумму, выплаченную продавцу-лизингополучателю без НДС, учитывает, как выданный займ ( п. 103 МСФО (IFRS) 16 ).
Лизинговые платежи без НДС отражает, как получение займа и процентов. Ставку определяет расчётным путем, исходя из полученной суммы и графика поступлений.

Этот особый вариант отражения возвратного лизинга относится только к бухучёту. НК РФ не содержит никаких специальных норм для такой ситуации, поэтому налоговый учёт возвратного лизинга нужно вести по общим правилам.

Подарок для наших читателей — запись вебинара по бухгалтерскому и налоговому учёту лизинга в 2022 году. Полтора часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы от Людмилы Архипкиной — ведущего методолога по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».

Лизинговые операции банка: их документальное оформление и учет

Документальное оформление лизинговых операций в банке

Лизинговые операции подразумевают собой аренду имущества ( движимое или недвижимое), которые куплены лизингодателем для последующей аренда (лизинга), с условием сохранения права собственности на данной имущества в течение всего срока действия договора лизинга.

Этапы оформления лизинговых сделок:

Рисунок 1. Этапы лизинговой сделки. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Каждая лизинговая операция должна пройти этап юридического оформления документов.

Обязательно должны быть оформлены следующие документы:

Договор лизинга между лизингодателем и получателем.
Договор купли – продажи объектов в лизинг.
Акт, подтверждающий факт приема и сдачи имущества от лизингодателя к лизингополучателю.
Договор поручительства.
Договор о страховании объекта лизинга, или рисков.
Договор касающийся технического обслуживания переданного в управление объекта лизинга.
Для отражения операций в бухгалтерском учете, клиент – лизингодержатель, должен представить в коммерческий банк следующие документы: договор лизинга; поручение коммерческого банка на покупку оборудования в лизинг; расчеты, касаемо арендной платы; график платежей за объект лизинга.

Счета для учета лизинговых операций в банке

Рисунок 2. Счета для учета лизинга. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Готовые работы на аналогичную тему

Учет лизинговых банковских операций осуществляется с применением следующих счетов бухгалтерского учета:

Учет лизинговых операций – счет 608 – Лизинг;
Учет лизингового имущества – счет 60804 – Имущество, которое получено в лизинг;
Учет начисленной амортизации основных средств, которые получены в аренду – счет 60805 – Амортизация объекта лизинга;
Учет обязательств банка-арендатора – счет 60806 – Арендные обязательства.

Бухгалтерский учет лизинговых операций

Учет лизинговых операций у лизингополучателя.

Оприходование объекта лизинга:

По дебету – счет капитальных вложений;
По кредиту – счет учета аренды.

Учет расходов по доставке объекта лизинга лизингополучателю:

По дебету – счет учета капитальных вложений;
По кредиту – счет учета денежных средств или по учету расчета с поставщиками.

Ввод объектов лизинга в эксплуатацию (арендатором):

По дебету – счет учета имущества, полученного в ходе лизинга;
По кредиту – счет учета капитальных вложений.

Операции по начислению амортизации:

По дебету – счет для учета расходов;
По кредиту – счет учета амортизации основных средств.

Проведение платежа по лизингу:

По дебету – счет учета обязательств по аренде (лизингу);
По кредиту – счет учета денежных средств.

Операции по переходу имущества в собственность к лизингополучателю:

По дебету – счет учета основных средств;
По кредиту – счет учета объекта лизинга.

Все операции по учету лизинговых операций должны сопровождаться документами, необходимыми к данному виду операций.

Оформление и учет лизинговых сделок у лизингодателя.

Перевод лизингодателем (коммерческим банком) авансов поставщикам и другим, выполняющим работы, организациям:

По дебету – счет учета требований по прочим операциям коммерческого банка;
По кредиту – счет учета денежных средств коммерческого банка.

Принятие документов поставщиков к оплате:

По дебету – счет учета вложений в операции лизинга;
По кредиту – счет учета требований по прочим операциям.

Поступления платежа по сделкам лизинга:

По дебету – счет учета денежных средств коммерческого банка;
По кредиту – счет учета реализации услуг лизинга.

Списание инвестиционных затрат, которые необходимо списать в качестве возмещения, полученным платежом:

По дебету – счет учета реализации услуг лизинга;
По кредиту – счет учета вложений в лизинговые операции.

Отражение суммы вознаграждения по лизинговому платежу (относится на счет по учету доходов):

По дебету – счет учета реализации операций по лизингу;
По кредиту – счет учета доходов коммерческого банка.

Если лизинговый платеж не поступает или поступаем, не в установленный договором лизинга срок, то в конце рабочего дня коммерческого банка, сумма не возмещенных издержек должна быть перенесена на счет для учета просроченной задолженности. Причем данная задолженность будет относиться к просроченной задолженности по иным размещенным средствам.

При изъятии объекта лизинга, при условии, что данный случай относится к установленным договором лизинга случаям:

По дебету – счет учета капитальных вложений. Указывается сумма остатка инвестиционных затрат, которые не были возмещены.
По кредиту – счет учета вложений в лизинговые операции
По кредиту (второй вариант) – счет учета просроченной задолженности по предоставленным коммерческим банком кредитам и другим размещенным денежным средствам.

Если по условиям договора лизинга расходы, которые связаны непосредственно с возвратом объекта лизинговой сделки, выполняется за счет лизингодателя (коммерческого банка), то такие затраты подлежат отражению на дебете счета капитальных вложений.

Оприходование коммерческим банком (лизингодателем) преобразований, произведенных в отношении объекта лизинга:

По дебету – счет учета основных средств или нематериальных активов. При условии преобразований, которые осуществлялись на безвозмездной основе.
По кредиту – счет учета доходов коммерческого банка.
По дебету – счет учета капитальных вложений. При условии оплаты произведенных преобразований самим коммерческим банком.
По кредиту – счет учета расчетов с третьими лицами лизинговой сделки, а именно – поставщики ,покупатели, подрядчики и т.д.

В том случае, когда по условиям договора лизинга, в состав платы (вознаграждения) коммерческого банка выделяются проценты, взымаемые за использование собственных средств банка и направленных на покупку предмета лизинга, то, в балансе обеих сторон (и банка и покупателя объекта лизинга) сумма таких процентов выделяется из общей суммы платежа по лизингу.

В бухгалтерский учет такая сумма вводится в порядке, установленном Положением БР 39П – «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета».

Нужны еще материалы по теме статьи?

Воспользуйся новым поиском!

Найди больше статей и в один клик создай свой список литературы по ГОСТу

Автор этой статьи Дата последнего обновления статьи: 07.12.2021

Наталья Викторовна Зайцева

Эксперт по предмету «Банковское дело»

Автор24 — это сообщество учителей и преподавателей, к которым можно обратиться за помощью с выполнением учебных работ.

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

При участии Наталья Никитченко

С 2022 года большинство участников рынка финансовой аренды перешли на ФСБУ 25/2018. В стандарте изложен подход, который существенно отличается от применявшегося ранее. Так, учет необходимо вести не по номинальной (отраженной в договоре) стоимости аренды, а по дисконтированной. Как рассчитать дисконт? Какие активы и обязательства отразить в учете? Этому посвящена наша статья.

Особенности лизинговых проводок

По договору финансовой аренды лизингодатель (ЛД) передает лизингополучателю (ЛП) во временное пользование некое имущество. Последний перечисляет арендные платежи.

Часто (но не всегда) договор содержит условие, согласно которому после окончания срока аренды право собственности на объект переходит к лизингополучателю. Сразу оговоримся: в рамках этой статьи станем рассматривать именно такую разновидность лизинга.

Сумма, которую ЛП должен перечислить лизингодателю при получении права собственности на имущество — это выкупная стоимость. Иногда ее указывают в договоре отдельной суммой. Иногда разбивают на части и включают в арендные платежи.

С отчетности за 2022 год бухучет лизинговых операций необходимо вести по нормам ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (прежде он применялся добровольно). В этом стандарте закреплен порядок, который существенно отличается от прежнего.

Предусмотрен ряд переходных положений.

Исключение для договоров со сроком действия, истекающим до конца года, в котором организация перешла на ФСБУ 25/2018. К таким договорам допустимо применять прежние правила. Приведем пример. Компания перешла на новый стандарт с отчетности за 2022 год. Следовательно, исключение распространяется на сделки, которые завершатся до наступления 2023 года.
Организация, которая вправе вести бухучет упрощенным способом, может применять ФСБУ 25/2018 только в отношении договоров, чье исполнение началось в 2022 году.
В статье 2 Федерального закона от 29.11.21 № 382-ФЗ говорится: по договорам финансовой аренды, заключенным до 2022 года, бухучет ведется по правилам, которые действовали в 2021 году и ранее. Отметим, что эта норма противоречит положениям ФСБУ 25/2018, где подобного утверждения нет.

Учет лизинга у лизингополучателя

Бухучет

Не важно, на чьем балансе по условиям договора числится арендуемый объект: лизингодателя или лизингополучателя. И в том и в другом случае учет по ФСБУ 25/2018 будет одинаковым.

Согласно новому стандарту, ЛП должен признать: право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА).

Один из главных принципов заключается в следующем. Актив и обязательство отражаются не по номинальной (указанной в договоре) сумме лизинговых платежей, а по приведенной, то есть дисконтированной величине (как рассчитать дисконт, расскажем ниже). Это нужно, чтобы цифры в отчетности правдиво показывали истинное положение дел. Отказаться от дисконтирования может ЛП, который вправе вести бухучет упрощенным способом. Это надо отразить в учетной политике. Так же как и переход на ФСБУ по договорам, которые начали исполняться с 2022 года.

Получить образец учетной политики для небольшого ООО Получить бесплатно

Величина ППА в общем случае — это сумма всех будущих арендных платежей по договору, скорректированная на дисконт. Право пользования активом отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (субсчет «ППА») и амортизируется.

При соблюдении ряда условий арендатор вправе не показывать ППА, а равномерно списывать арендные платежи в расходы. Но в случае лизинга это невозможно. Дело в том, что одно из таких условий — отсутствие в договоре пункта о переходе права собственности на объект аренды от ЛД к ЛП. Поэтому, даже если остальные условия выполнены, лизингополучатель обязан признать актив.

ОА по аренде в общем случае равно по сумме ППА. Обязательство отражается по кредиту счета 76 (субсчет «Обязательства по лизингу») и погашается постепенно. Ежемесячно (либо ежеквартально) арендатор делает лизинговые платежи и начисляет проценты по ставке дисконтирования. При этом платежи уменьшают ОА, а проценты — увеличивают. Добавим: проценты существуют только для целей учета. Фактически лизингополучатель перечисляет на счет ЛД сумму, указанную в договоре, без процентов.

Как рассчитать дисконт у лизингополучателя

Прежде всего, нужно подобрать ставку дисконтирования. В теории она должна быть такой, чтобы по завершении срока лизинга рыночная стоимость объекта равнялась стоимости, по которой его приобрел ЛД, скорректированной на дисконт.

На практике за ставку дисконтирования обычно принимают ставку, по которой ЛП взял или мог бы взять кредит на срок, сопоставимый со сроком аренды. Такой вариант разрешен пунктом 15 ФСБУ 25/2018.

Далее нужно вычислить месячную или квартальную ставку дисконтирования (см. табл.1)

Формулы для расчета ставки дисконтирования

Регулярность лизинговых платежей

Какую ставку дисконтирования применить

Формула

((1 + годовая ставка / 100) 1/12 — 1) × 100%

1 раз в квартал

((1 + годовая ставка / 100) 1/4 — 1) × 100%

ООО «Орел» получило автомобиль в лизинг. Кроме того, компания взяла в банке кредит под 12% годовых на срок, сопоставимый со сроком финансовой аренды.

Директор ООО издал приказ о том, что ставка дисконтирования для целей учета лизинга — 12% годовых.

Так как арендные платежи делаются раз в месяц, бухгалтер вычислил месячную ставку дисконтирования. Она равна ((1 + 12 / 100)1/12 — 1) × 100% = 0,9489%.

Затем необходимо посчитать коэффициент дисконтирования для каждого месяца (или квартала) по формуле:

– СТ — месячная (или квартальная) ставка дисконтирования. Берется значение в процентах и делится на 100. Например, если значение равно 0,9%, то в формулу следует подставить 0,009 (0,9 / 100)

– t — количество месяцев (или кварталов) до момента арендного платежа.

Наконец, при помощи коэффициента надо вычислить приведенную величину каждого арендного платежа. Для этого надо умножить номинальный платеж на соответствующий коэффициент. Если ЛП вправе принять НДС к вычету, то в расчетах участвует сумма без НДС. Если вычет не полагается — с учетом НДС.

Срок лизинга автомобиля 15 мес., месячная ставка дисконтирования — 0,9489%.

По договору ООО «Орел» (лизингополучатель) один раз в месяц переводит на счет ЛД платеж в размере 144 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 24 000 руб.). «Орел» находится на ОСНО и вправе заявить входной НДС к вычету.

Бухгалтер вычислил, что в первом месяце коэффициент дисконтирования равен 1 / (1 + 0,009489)1 = 0,990600195.

В первом месяце приведенный платеж составит 118 872 руб.((144 000 руб. – 24 000 руб.) х 0,990600195). Расчеты за остальные месяцы см. в таблице 2.

Расчет приведенной суммы лизинговых платежей по месяцам

Номинальная величина платежа (руб.)

Кол-во месяцев до момента платежа

Приведенная величина платежа (руб.)

1 800 000

1 670 403

Налоговый учет

В 2022 году для арендатора на ОСНО введены новые правила:

ЛП не вправе амортизировать объект финансовой аренды, даже если по договору данное имущество числится на его балансе;

лизинговые платежи, как и прежде, надо списывать на расходы. Но с оговоркой: если указанные платежи включают в себя выкупную стоимость, затраты формируются без ее учета (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если ЛП применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», необходимо показать различия между налоговым и бухгалтерским учетом (как это сделать, см. в статье « Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять в 2022 году »).

Перечисленные новшества применяются, если договор финансовой аренды подписан в 2022 году или позднее. Для сделок, заключенных в 2021 году и ранее, надо применять нормы налогового учета, действовавшие в тот период (см. «Читаем поправки в НК РФ: освобождение от НДФЛ и взносов, учет при лизинге и другие новшества»).

Есть изменения и по налогу на имущество организаций. С 2022 года лизингополучатель на является его плательщиком независимо от того, на чьем балансе учтен объект (п. 3 ст. 378 НК РФ). Причем, здесь переходного периода нет. Проще говоря, если недвижимость передана в аренду в 2021 году и ранее, налог на имущество все равно платит ЛД. Такой вывод сделан в письме Минфина от 15.02.22 № 03-03-06/1/10332.

Проводки по лизингу автомобиля

ООО «Орел» (применяет ОСНО) получило автомобиль в финансовую аренду на срок 15 мес. Срок полезного использования — 40 мес.

Ежемесячный лизинговый платеж — 144 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 24 000 руб.).

Бухгалтер вычислил (см. пример 2):

ставку дисконтирования — 0,9489%;
приведенную (дисконтированную) сумму будущих платежей — 1 670 403 руб.

ДЕБЕТ 08 субсчет «ППА» КРЕДИТ 76 субсчет «Обязательства по лизингу»

– 1 670 403 руб. — отражено ОА;

ДЕБЕТ 01 субсчет «ППА» КРЕДИТ 08 субсчет «ППА»

– 1 670 403 руб. — принято к учету право пользования активом;

В первом месяце начислены проценты по ставке дисконтирования в размере 15 850 руб.(1 670 403 руб. х 0,9489%).

Проводки в первом месяце:

ДЕБЕТ 76 субсчет «расчеты с ЛД» КРЕДИТ 51

– 144 000 руб. — перечислен ежемесячный арендный платеж;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Обязательства по лизингу» КРЕДИТ 76 субсчет «ЛД»

– 120 000 руб. — платеж зачтен в уменьшение ОА;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «ЛД»

– 24 000 руб. — отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76 субсчет «Обязательства по лизингу»

– 15 850 руб. — отражены проценты по ставке дисконтирования.

На начало второго месяца ОА составило 1 566 253 руб.(1 670 403 — 120 000 + 15 850). Проценты равны 14 862 руб.(1 566 253 руб. х 0,9489%).

Проводки по арендному платежу и процентам аналогичны тем, что сделаны в первом месяце.

Начиная со второго месяца, ООО «Орел» амортизирует автомобиль линейным способом. Амортизация за месяц равна 41 760 руб.(1 670 403 руб. / 40 мес.).

Проводка по амортизации:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «ППА»

– 41 760 руб. — отражена амортизация ППА.

Далее бухгалтер каждый месяц вычисляет проценты и амортизирует ППА вплоть до конца срока лизинга.

После выкупа автомобиля «Орел» сделает проводку:

ДЕБЕТ 01 субсчет «ОС» КРЕДИТ 01 субсчет «ППА»

– 1 670 403 руб. — принято к учету основное средство;

Вся амортизация, начисленная за период лизинга, будет списана в дебет счета 02 субсчет «ОС».

Вести учет амортизируемого имущества по действующим правилам Попробовать бесплатно

Учет лизинга у лизингодателя

Бухучет

Согласно ФСБУ 25/2018, на дату передачи предмета в лизинг ЛД признает актив, который называется «инвестиции в аренду» (ИА). Если до этого объект был отражен как основное средство, необходимо показать выбытие ОС.

ИА отражают по чистой стоимости, куда входят все расходы арендодателя на приобретение объекта лизинга:

для ОС — его остаточная стоимость;
для имущества, приобретенного специально для сдачи в аренду — цена покупки.

Также в чистую стоимость включают издержки на доведение объекта до состояния, необходимого для передачи в лизинг.

ИА показывают как дебиторскую задолженность по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Далее ИА уменьшают на полученные от арендатора платежи и увеличивают на проценты по ставке дисконтирования.

Проценты начисляют виртуально, для целей учета. Фактически ЛД получает арендную плату, указанную в договоре, без процентов.

Как рассчитать ставку дисконтирования у лизингодателя

Она должна быть такой, чтобы приведенная (дисконтированная) стоимость будущих лизинговых платежей равнялась справедливой стоимости.

Под будущими лизинговыми платежами понимают ежемесячную (ежеквартальную) арендную плату плюс выкупную стоимость. Под справедливой стоимостью — затраты на объект: остаточную стоимость ОС или цену приобретения.

ЛД передал в финансовую аренду авто, которое специально для этого приобрел у поставщика за 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 200 000 руб.). Дополнительных издержек не было. Срок лизинга — 15 мес.

По договору ЛП один раз в месяц переводит на счет лизингодателя 144 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 24 000 руб.). Выкупная стоимость объекта — 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 20 000 руб.).

Справедливая стоимость — 1 000 000 руб.(1 200 000 — 200 000). Ставка дисконтирования вычисляется из уравнения:

1 000 000 = ((120 000 — 24 000) х (1 — 1 / (1+ R)15) / R) + ((120 000 — 20 000) × (1 / (1 + R)15)).

Подобные уравнения решают в Excel при помощи функции «СТАВКА» или «подбор параметра».

Налоговый учет

ЛД на основной системе налогообложения в 2022 году придерживается правил:

начисляет амортизацию на объект лизинга, даже если тот учтен на балансе ЛП;
арендные платежи, как и прежде, относит к доходам. Но с оговоркой: если в платежи включена выкупная стоимость, доходы нужно формировать без ее учета. Показать выкупную стоимость в доходах следует позже — когда имущество перейдет в собственность ЛП.

Проверить себя или контрагента по санкционным спискам Проверить бесплатно

Указанные новшества необходимо применять, только если лизинговый договор подписан в 2022 году или позднее. Если это случилось раньше, применяются нормы налогового учета, действовавшие в 2021 году и ранее (см. «Читаем поправки в НК РФ: освобождение от НДФЛ и взносов, учет при лизинге и другие новшества»).

Для налога на имущество организаций тоже введено новое правило. С 2022 года его плательщиком всегда является ЛД независимо от того, кто из сторон сделки учитывает недвижимость на своем балансе (п. 3 ст. 378 НК РФ). В письме Минфина от 15.02.22 № 03-03-06/1/10332 сделано два важных разъяснения.

Во-первых, переходного периода по налогу на имущество нет. Это значит, что по объектам, переданным в лизинг до 2022 года, плательщиком будет ЛД.

Во-вторых, если налог на имущество исчисляется по среднегодовой, а не кадастровой стоимости, ЛД должен поступить следующим образом. Поскольку он не отражает объект аренды в бухучете (и не может посчитать среднегодовую стоимость), налог следует начислить исходя из чистой стоимости инвестиции, уменьшенной на фактически полученные лизинговые платежи и увеличенной на проценты по ставке дисконтирования. Эти показатели определяются на основании ФСБУ 25/2018.

Если лизингодатель применяет ПБУ 18/02, он должен показать различия между бухгалтерским и налоговым учетом (как это сделать, см. « Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять в 2022 году »).

Источник https://www.klerk.ru/blogs/moedelo/533304/

Источник https://spravochnick.ru/bankovskoe_delo/lizing_ponyatie_i_osobennosti/lizingovye_operacii_banka_ih_dokumentalnoe_oformlenie_i_uchet/

Источник https://www.buhonline.ru/pub/articles/2022/8/18614_buxgalterskij-i-nalogovyj-uchet-lizingovyx-operacij